根據(jù) 2018 年 12 月 12 日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的部署，將對(duì)依法備案的創(chuàng)投企業(yè)采取新的政策優(yōu)惠措施，并使創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人稅負(fù)有所下降、只減不增。

　　近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)改委、中國(guó)證監(jiān)會(huì)共同發(fā)布《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問(wèn)題的通知》。本次發(fā)布的通知明確，創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對(duì)其個(gè)人合伙人來(lái)源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。

　　創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照 20% 稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照 " 經(jīng)營(yíng)所得 " 項(xiàng)目、5%~35% 的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　據(jù)悉，本通知執(zhí)行期限為 2019 年 1 月 1 日起至 2023 年 12 月 31 日止。

　　創(chuàng)投基金與一般企業(yè)的生命周期不同，創(chuàng)投企業(yè)前兩三年是純投入，接下來(lái)三四年優(yōu)秀項(xiàng)目陸續(xù)退出獲得收入，投資失敗的項(xiàng)目則在最后幾年處理掉，表現(xiàn)在賬面上即為虧損，因此創(chuàng)投企業(yè)的虧損能否結(jié)轉(zhuǎn)受到市場(chǎng)關(guān)注。

　　通知明確，單一投資基金的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按一個(gè)納稅年度內(nèi)不同投資項(xiàng)目的所得和損失相互抵減后的余額計(jì)算，余額大于或等于零的，即確認(rèn)為該基金的年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得;余額小于零的，該基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按零計(jì)算且不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)。

　　個(gè)人合伙人按照其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額計(jì)算其應(yīng)納稅額，并由創(chuàng)投企業(yè)在次年 3 月 31 日前代扣代繳個(gè)人所得稅。如符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55 號(hào))規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對(duì)應(yīng)投資額的 70% 抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計(jì)算其應(yīng)納稅額，當(dāng)期不足抵扣的，不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　而按照年度整體核算的，指將創(chuàng)投企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后，計(jì)算應(yīng)分配給個(gè)人合伙人的所得。如符合上述 55 號(hào)文規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對(duì)應(yīng)投資額的 70% 抵扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的經(jīng)營(yíng)所得后再計(jì)算其應(yīng)納稅額。年度核算虧損的，準(zhǔn)予按有關(guān)規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

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