李克強(qiáng)總理喊話(huà)：增值稅稅率由16%降至13%、10%降至9%，4月1日正式開(kāi)始執(zhí)行，屆時(shí)大規(guī)模減稅降費(fèi)政策將全面推開(kāi)。如果您喜歡一品財(cái)稅的文章，歡迎關(guān)注我們，更多增值稅資訊等著你！

　　據(jù)稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示：2018年因增值稅稅率下調(diào)1個(gè)點(diǎn)，10個(gè)月內(nèi)就減稅1794億元。而這次的減稅紅利無(wú)疑將成倍增加，保守估計(jì)2萬(wàn)億，力度可謂是史無(wú)前例。

　　理論上來(lái)說(shuō)，增值稅是價(jià)外稅、流轉(zhuǎn)稅，在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中逐級(jí)轉(zhuǎn)嫁，最終由消費(fèi)者承擔(dān)。

　　但實(shí)際確是牽一發(fā)而動(dòng)全身，此次增值稅稅率的下調(diào)，勢(shì)必將引起行業(yè)上、中、下游企業(yè)一系列的連鎖反應(yīng)。

　　強(qiáng)者更強(qiáng)，誰(shuí)在笑?

　　1、增值稅稅率下降對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響企業(yè)的其他附加稅費(fèi)。比如：教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅等，這些稅是在增值稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行征收的。教育費(fèi)附加↓=(實(shí)際繳納的增值稅↓+消費(fèi)稅)×3%

　　因此增值稅稅率降低，企業(yè)所繳納的其他附加稅費(fèi)也相應(yīng)減少。

　　2、企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款，即使應(yīng)收賬款產(chǎn)生壞賬無(wú)法回收，但銷(xiāo)項(xiàng)稅仍需按時(shí)繳納。

　　當(dāng)應(yīng)收賬款被認(rèn)定為壞賬時(shí)，增值稅稅率會(huì)影響確認(rèn)的壞賬損失金額，稅率下調(diào)可以減少壞賬對(duì)利潤(rùn)的影響。

　　3、因增值稅具有較強(qiáng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性與傳導(dǎo)性，國(guó)家此次減稅的紅利也將逐步在整個(gè)價(jià)值鏈上重新進(jìn)行分配，不同行業(yè)及公司對(duì)于上下游企業(yè)的議價(jià)能力存在差異，導(dǎo)致稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力不一，稅率調(diào)整能帶來(lái)的產(chǎn)品采購(gòu)或銷(xiāo)售價(jià)格的變動(dòng)幅度不同。

　　而行業(yè)議價(jià)能力強(qiáng)、具有壟斷性質(zhì)的企業(yè)通常能做到含稅買(mǎi)價(jià)下降，而含稅賣(mài)價(jià)不變，將從此次降稅過(guò)程中享受更多的減稅紅利，強(qiáng)勢(shì)企業(yè)將受益更多。

　　弱者更弱，誰(shuí)在哭?

　　1、對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)性比較強(qiáng)的行業(yè)，企業(yè)普遍不具有議價(jià)能力，減稅利好則大部分由上下游企業(yè)及消費(fèi)者獲得，自身獲利將很有限，甚至虧本。

　　有很多大集團(tuán)、企業(yè)都非常強(qiáng)勢(shì)，借機(jī)要求它的供貨方(特別是充分市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的部品)增值稅稅率下調(diào)幾個(gè)百分點(diǎn)，產(chǎn)品總價(jià)也得下降幾個(gè)百分點(diǎn)，供貨方(弱者)為了存活也不得不接受這樣物理的要求。

　　拿此次增稅稅率降低為例來(lái)說(shuō)：

　　你進(jìn)貨100塊的東西，你要賣(mài)給別人120元，那20元就是你的利潤(rùn)，這20塊在19年4月1號(hào)后就改變?yōu)?3%上繳給國(guó)家(之前為16%)，也是就4月1號(hào)之前要交3.2元(20×16%)，現(xiàn)在只需交2.6元(20×13%)。

　　如果客戶(hù)要你降的是這120塊的3%，也就36元，那你就虧了。

　　2、我們都知道，應(yīng)交增值稅的基本計(jì)算公式是銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，而適用10%稅率的企業(yè)在此次增值稅稅率調(diào)整后，其銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率降低了1個(gè)百分點(diǎn)，但其取得的進(jìn)項(xiàng)稅稅率有可能是降低3個(gè)百分點(diǎn)。

　　因此調(diào)整稅率后繳納的增值稅未必會(huì)減少，理論上存在比調(diào)整以前增多的可能性。

　　3、最不幸的是廣大適用6%稅率的營(yíng)改增服務(wù)業(yè)，銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率仍然是6%，沒(méi)有降低，但其取得的進(jìn)項(xiàng)稅稅率至少降低1個(gè)百分點(diǎn)，還存在許多降低3個(gè)百分點(diǎn)的情況。

　　因此其調(diào)整稅率后繳納的增值稅肯會(huì)不降反增。

　　以10000萬(wàn)元不含稅銷(xiāo)售額、6000元的不含稅進(jìn)項(xiàng)額(為更貼近實(shí)際，6%的服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)額假設(shè)為2000元)的不同稅率企業(yè)為例：

　　假設(shè)進(jìn)項(xiàng)全部都能取得可以抵扣的增值稅專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票。

　　由上表可以看出：

　　1、此次調(diào)整稅率對(duì)原適用16%稅率的企業(yè)正向影響最大。實(shí)際繳納的增值稅會(huì)較大幅度下降。

　　2、對(duì)原適用6%稅率的企業(yè)負(fù)向影響最大，實(shí)際繳納的增值稅會(huì)較大幅度上升。

　　3、而對(duì)于類(lèi)似房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)的企業(yè)，其銷(xiāo)售額適用10%稅率，但采購(gòu)的原材料很多是適用16%稅率的，此次稅率調(diào)整后其實(shí)際繳納的增值稅理論上會(huì)大幅增加。

　　不過(guò)也不必太過(guò)于擔(dān)心，國(guó)家會(huì)采取對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套性措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，繼續(xù)向推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡(jiǎn)化方向邁進(jìn)。

　　目前實(shí)施時(shí)間尚未確定，一品財(cái)稅預(yù)測(cè)最早7月開(kāi)始實(shí)施，最晚9月開(kāi)始實(shí)施。

　　增值稅稅率調(diào)整前，開(kāi)票稅率如何選擇?

　　按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，納稅人開(kāi)具發(fā)票適用稅率應(yīng)依據(jù)其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行確定。以常見(jiàn)的6種結(jié)算方式，舉個(gè)栗子：

　　①采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，如在4月1日前收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)，不論貨物是否發(fā)出，均按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票;如在4月1日后收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)，按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具發(fā)票。

　　②納稅人采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，如在4月1日前發(fā)出貨物，應(yīng)按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票;如在4月1日后發(fā)出貨物，則按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具發(fā)票。

　　③采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，如書(shū)面合同約定的收款日期在4月1日前的，按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票;如書(shū)面合同約定的收款日期在4月1日后，按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具發(fā)票。

　　④提供加工、修理修配勞務(wù)，如在4月1日前收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)，按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票;如在4月1日后收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)，按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具發(fā)票。

　　⑤提供應(yīng)稅服務(wù)(如交通運(yùn)輸服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)等)，如在4月1日前收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的，按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票;如在4月1日后收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)，按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具發(fā)票。

　　⑥采用預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)的，如在4月1日前收到預(yù)收款，按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票;如在4月1日后收到預(yù)收款，按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具發(fā)票。

　　當(dāng)然，若是增值稅稅率調(diào)整了，但是一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，開(kāi)票有誤確需要重新開(kāi)具的，也是可以的。屆時(shí)可以先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。